Аудит операций с нематериальными активами

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ2

ГЛАВА 1. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ4

1.1. Основные положения4

1.2. Аудиторская проверка нематериальных активов 6

1.3. Тестирование системы учета нематериальных активов при проведении аудита 19

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 25

2.1. Основные положения 25

2.2. Подготовительный этап 26

2.3. Оценка организации учета нематериальных активов 27

2.4. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 35

Введение

Целью аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

............................................................пропуск............................................................................

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

документооборотом по учету НМА;

перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Выбранная мною тема «Аудит операций с нематериальными активами», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель работы – проанализировать аудит операций с нематериальными активами».

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы, который составляет 10 наименований.

Глава 1. Аудит нематериальных активов

1.1. Основные положения

Аудит нематериальных активов (НА) осуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или аудиторской фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бухгалтерской отчетности, аналитические регистры бухгалтерского учета и т.д.), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур.

К источникам аудиторских доказательств относятся бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), карточки учета НА (форма N НМА-1), счета-фактуры и накладные, другие учетные регистры.

Система бухгалтерского учета НА организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже:

организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НА в организации;

применяется ли типовая форма аналитического учета НА (форма N НМА-1);

использует ли организация собственные формы аналитического учета;

все ли объекты НА отражены в аналитическом учете;

имеются ли случаи отнесения объектов НА к объектам основных средств;

осуществляется ли инвентаризация НА;

осуществляется ли контроль за НА со стороны руководства организации;

правильно ли начисляется амортизация НА в целях бухгалтерского и налогового учета;

используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НА;

учитывается ли движение НА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета НА позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета НА.

Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НА со стороны руководства организации, инвентаризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НА, значительно снижает уровень финансово-хозяйственной деятельности организации.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета НА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НА.

Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице.............................................................пропуск............................................................................

1.3. Тестирование системы учета нематериальных активов при проведении аудита

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, "аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля" (п. 2.6).

Рабочая система проверки позволяет аудитору значительно сократить время на ее проведение, повысить эффективность работы, оперативно выявлять все отклонения в ведении бухгалтерского учета. Она состоит в последовательном тестировании объектов бухгалтерского учета с использованием схем и таблиц, принцип создания которых может быть положен в основу разработки компьютерной программы.

К нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации. Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. Однако по российскому законодательству такие расходы не могут быть квалифицированы как нематериальные активы. Согласно статьям 90 и 99 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) освобождение участника общества с ограниченной ответственностью от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается, а признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, связанных с образованием юридического лица.

Затраты на получение лицензий на отдельные виды деятельности - текущие и должны отражаться в бухгалтерском учете за счет соответствующих источников.

Отражение в составе объектов нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности не предусмотрено. Согласно разъяснениям Минфина России расходы организации, связанные с получением специального разрешения на осуществление в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности (лицензий на вид деятельности), продлением лицензий на вид деятельности сроком до одного года, относятся на себестоимость единовременно и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а лицензий на вид деятельности сроком более одного года - на себестоимость равномерно в течение срока их действия, т.е. с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

Для упрощения проверки операций с нематериальными активами предлагается воспользоваться таблицей тестирования учета нематериальных активов.

............................................................пропуск............................................................................

Разработка подобных таблиц для всех счетов бухгалтерского учета позволяет создать систему, которая может быть компьютеризирована и призвана помогать как аудитору при проведении проверки, так и бухгалтеру в его повседневной работе. Благодаря применению этой программы значительно ускоряется процесс сбора и обработки информации о состоянии бухгалтерского учета проверяемой организации, снижается трудоемкость проведения аудиторской проверки. Ее цель - эффективное выявление узких мест учета, консультирование работников бухгалтерии в области бухгалтерского, юридического и налогового законодательства.

Глава 2. Методика проверки нематериальных активов

2.1. Основные положения

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты инвентаризации основных средств.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Отчет о переоценке основных средств.

5. Договоры купли-продажи основных средств.

6. Акты приема-передачи основных средств.

7. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

8. Акты о ликвидации основных средств.

9. Инвентарные карточки основных средств.

10. Опись инвентарных карточек учета основных средств.

11. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера: N 13 (по кредиту сч. 01, 03, 04, 47, 48);

N 10 (по кредиту сч. 02, 05, 07, 08);

N 16 (по кредиту сч. 07, 08).

3. Ведомость N 18 (учет затрат по капитальным вложениям).

4. Ведомость аналитического учета основных средств.

5. Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) основных средств".

Отчетность включает:

1. Форму N 1 (Бухгалтерский баланс).

2. Форму N 2 (Отчет о прибылях и убытках).

3. Расчет налога от фактической прибыли (приложение N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37).

2.2. Подготовительный этап

............................................................пропуск............................................................................

Заключение

Таким образом, для проверки операций с НМА используются регистры синтетического и аналитического учета в зависимости от применяемых форм учета.

Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов N 17.

При ведении учета с использованием компьютерных программ составляются машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 48 "Реализация прочих активов" (в части операций с нематериальными активами).

Нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. N 1) и Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

Нематериальные активы представлены в балансе в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Нематериальные активы" (стр. 110) по видам:

"Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы" (стр. 111);

"Организационные расходы" (стр. 112);

"Деловая репутация организации" (стр. 113).

Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

............................................................пропуск............................................................................

Список литературы:

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

2. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". - СПС "Гарант", 2002 г.

3. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"

4. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

5. Аудиторская деятельность: современное законодательство (Д.К. Долотенкова, М.Н. Гладкова, "Аудиторские ведомости", N 3, март 2001 г.)

6. Аудиторская проверка нематериальных активов (А.В. Газарян, Г.И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.)

7. Аудит нематериальных активов (О.А. Александров, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2002 г.)

8. Аудиторская проверка нематериальных активов (Г.И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2000 г.)

9. Аудит нематериальных активов (В. Банк, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2000 г.)

10. Ключевые вопросы в организации Российского аудита: ближайшая перспектива (А.Крикунов, "Финансовая газета", N 3, январь 2001 г.)

11. Методика проверки учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений ("Аудиторские ведомости", N 1, январь 2000 г.)

12. Методологические проблемы аудита (Е.М. Гутцайт, "Аудиторские ведомости", N 1 - 8, 10 январь - август, октябрь 2002 г.)

13. Проблемные вопросы планирования аудита (Л.Г. Макарова, "Аудиторские ведомости", N 3, март 1998 г.)

14. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г.

15. Тестирование системы учета нематериальных активов при проведении аудита (Я.В. Баранова, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2000 г.)