Аудит учета денежных средств на валютных счетах

ВВЕДЕНИЕ 2

1. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ 3

2. ВЫЯВЛЕННЫЕ НАРУШЕНИЯ 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ: 24

Введение

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках России или за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Выбранная мною тема «Аудит учета денежных средств на валютных счетах», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель аудиторской проверки – выявить нарушения при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

1. Аудит учета денежных средств на валютных счетах

При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации.

Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций, содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в соответствии с данным Законом устанавливается Банком России.

Положением "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62), предусмотрена ............................................................пропуск............................................................................

Следует обратить внимание на размер суточных, списываемых на затраты в целях налогообложения. Помимо официально установленных норм, в пределах которых суточные могут списываться на затраты, имеет значение и тот факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного работника питанием. В этом случае суточные положено выплачивать только в размере 30% от установленных норм. Если же принимающая сторона помимо питания берет на себя еще и личные расходы работника, то суточные ему не должны выплачиваться. Поэтому в случае выплаты командированному работнику суточных в такой ситуации все суммы, выданные работнику даже в пределах официально установленных норм, следует рассматривать как сверхнормативные суточные. При расчете суммы суточных, причитающихся работнику, следует иметь в виду, что день возвращения из загранкомандировки (а это будет день пересечения границы при въезде на территорию Российской Федерации) оплачивается в рублях по нормам, действующим для командировок по территории Российской Федерации. Такое положение установлено совместным письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". При выезде в загранкомандировку день пересечения государственной границы Российской Федерации в соответствии с данным письмом оплачивается по норме, установленной для выплаты по командировке в страну, в которую направляется работник.

С 1 января 2002 г. действуют новые нормы суточных по загранкомандировкам, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с изменениями и дополнениями от 4.03.02 г.). Соответственно с этого дня утрачивают силу все приказы и письма Минфина России, которыми регламентировались ранее действовавшие нормы суточных. В отличие от старых норм, установленных для каждой страны в ее национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах США.

Новые нормы суточных применяются и при исчислении подоходного налога с физических лиц, единого социального налога и налога на прибыль юридических лиц. Так, независимо от фактических сумм суточных, выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации затрат по командировкам, на затраты организации в целях налогообложения списываются суточные в пределах официально установленных норм. Следовательно, сверхнормативные суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

При исчислении налога на доходы физических лиц в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм. Единым социальным налогом также не облагаются только суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, не превышающем официально установленных норм. Таким образом, сумма суточных, выплаченная работнику сверх официально установленных норм, должна рассматриваться как доход работника и соответственно облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. Одновременно эта сумма не признается и расходом организации при исчислении налога на прибыль организаций.

Следует иметь в виду, что даже в пределах официальных норм суммы суточных могут списываться на затраты организации в целях налогообложения, не включаться в доход физических лиц, подлежащий налогообложению, и не облагаться единым социальным налогом только в том случае, если суточные выплачиваются командированному работнику в пределах сроков продолжительности краткосрочной командировки. В соответствии с постановлением N 365 продолжительность краткосрочной загранкомандировки составляет 60 дней. Начиная с 61-го дня выплата суточных производится в размерах, установленных для командировок работников загранучреждений в пределах территории той страны, куда командирован работник организации.

С 1 июля 2001 г. установлены и новые размеры предельных норм возмещения расходов ............................................................пропуск............................................................................

Оплата комиссионного вознаграждения банку по операциям покупки валюты и добровольной продажи валюты не учитывается для целей налогообложения, и корректировка бухгалтерской прибыли на эти суммы отражается по строке 4.19 Справки по форме N 4 приложения к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

............................................................пропуск............................................................................

2. Выявленные нарушения

Проверяемая организация – ЗАО «Актив». Бухгалтер – Меньшикова Елена Владимировна. ЗАО "Актив" заключило контракт на импорт материалов на сумму 500000долларов США. "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку:

- для оплаты контракта - 13 700 000 руб.;

- на депозитный счет - 2 740 000 руб. (13 700 000 руб. х 20%).

Банк приобрел валюту по курсу 27 руб./USD и удержал с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65468 руб.

Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб./USD.

Аудиторской проверкой выяснено, что бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

Дебет 55 Кредит 51

Сумма перечисленных средств для покупки валюты указана 13800000 руб.,

Дебет 57 Кредит 51

Сумма средств, перечисленных на депозитный счет в банке указана 2743251 руб.

Других проводок и перечисленных предприятием денежных сумм не было указано.

Бухгалтер "Актива" должен был сделать следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 13700000 руб. - перечислены средства для покупки валюты;

Дебет 55-3 Кредит 51

- 2740000 руб. - перечислены средства на депозитный счет в банке;

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 1 3000 000 руб. (500000 USD х 26 руб./USD) - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет 10 Кредит 57

- 500000 руб. ((27 руб./USD - 26 руб./USD) х 500000 USD) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

Дебет 10 Кредит 57

- 65468 руб. - отражена комиссия банка за приобретение валюты;

Дебет 51 Кредит 57

- 134532 руб. (13700000 - 13000000 - 500000 - 65468) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

ЗАО "Актив" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, приобрело 5000 долларов США. Для этого "Актив" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145800 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./USD и удержал с "Актива" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Актива" составил 28,5 руб./USD.

Аудиторской проверкой было выявлено, что бухгалтер «Актива» сделал ............................................................пропуск............................................................................

Заключение

Таким образом, основная цель аудиторской проверки – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Средства в иностранной валюте любой коммерческой организации РФ должны храниться на валютном счете. Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения позволяют сделать вывод о том, что в ЗАО «Актив» проведение расчетов в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономических операций не в полной мере соответствует законодательству.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). Статья 7.

2. Комментарий к Федеральному закону "Об акционерных обществах" (под ред. М.Ю.Тихомирова). Комментарий к статье 86

3. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

4. Аудит кассовых операций в иностранной валюте (Н. Шалашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2002 г.)

5. Аудиторская проверка кассовых операций (Н.Г. Иванова, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2001 г.)

6. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". - СПС "Гарант", 2002 г.

7. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г.