Аудит учета денежных средств на валютных счетах

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение2

1. Аудит учета денежных средств на валютных счетах4

1.1. Основные положения4

1.2. Учет операций по валютным счетам5

1.3. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами24

2. Выявление ошибок27

Введение

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Выбранная мною тема «Аудит учета денежных средств на валютных счетах», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

1. Аудит учета денежных средств на валютных счетах

1.1. Основные положения

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

............................................................пропуск............................................................................

1.2. Учет операций по валютным счетам

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 "Валютные счета" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом".

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" N 7 (далее - Инструкция N 7).

Согласно п. 6 Инструкции N 7 транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме на счет организации-резидента на территории Российской Федерации поступлений в иностранной валюте в его пользу, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения операций в соответствии с Инструкцией N 7. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, не отражаемые первоначально по дебету счета 52, субсчет "Транзитные валютные счета", а зачисляемые сразу в дебет счета 52, субсчет "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией-резидентом оставшейся после обязательной продажи, осуществленной посредником, части валютной выручки организации - поставщика продукции с отметкой в платежном поручении "Расчеты по обязательной продаже валюты произведены" (п. 8 Инструкции N 7);

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п. 25 Инструкции N 7) и за иностранную валюту другого вида (п. 1.15 Положения ЦБ РФ "Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций" N 39).

Операции по кредиту счета 52, субсчет "Транзитный валютный счет", возможны только в следующих случаях:

1) при возвращении с транзитного валютного счета резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили (либо как неправильно зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений и т.п.);

2) при перечислении экспортной валютной выручки, поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая организации государств - бывших республик Союза ССР, на валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу (п. 5 Инструкции N 7);

3) при экспорте товаров (работ, услуг) через ............................................................пропуск............................................................................

По кредиту счета 52, субсчет "Текущий валютный счет", движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счета 52, субсчет "Текущий валютный счет", возможно по следующим направлениям:

переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей (счет 52, субсчет "Валютный счет за рубежом").

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет "Текущий валютный счет", возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Данный порядок установлен, во-первых, Письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352, Письмом ЦБ РФ от 29 июля 1994 г. N 103, приказами ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. N 02-378 и от 22 апреля 1997 г. N 02-193.

Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет "Валютные счета за рубежом".

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. Разрешения выдаются на:

проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом;

оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

............................................................пропуск............................................................................

Уполномоченный банк покупает иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на основании Поручения клиента на покупку валюты, в котором в обязательном порядке указывается назначение платежа: "Командировочные расходы".

Купленная валюта в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет клиента, открытый в уполномоченном банке, и может расходоваться только для оплаты командировочных расходов.

Наличная иностранная валюта, дорожные чеки, не использованные клиентом в случае несостоявшейся служебной командировки за пределы Российской Федерации, а также подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, возвращаются командированным лицом в кассу организации и в дальнейшем подлежат сдаче в уполномоченный банк в порядке, определенном п. 6.2-6.5 Положения N 62.

При этом расходы организации по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке иностранной валюты определяются ПБУ 10/99 "Расходы организации" как операционные и подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражены поступления валютных средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты, авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - учтены суммы заемных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в иностранной валюте;

с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" - отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал организации;

с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных средств на валютном счете; суммы, поступившие на валютный счет от разных организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.

По кредиту счета 52 в корреспонденции:

с дебетом счета 50 субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации" - отражены поступления в кассу валютных денежных средств;

............................................................пропуск............................................................................

Помимо выше перечисленных ограничений действующим законодательством предусмотрено, что организации не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка предусмотрены штрафные санкции в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету

и специальным счетам организации

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете согласно действующему Плану счетов на счете 51 "Расчетный счет". По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 "Специальные счета в банках". Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути". На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 "Переводы в пути" осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно

............................................................пропуск............................................................................

2. Выявление ошибок

............................................................пропуск............................................................................

Заключение